出口退稅 是對出口貨物退還或免征增值稅、消費稅的一項稅收政策。 出口退稅 的貨物一般應具備5個條件，一是必須屬于已征或應征增值稅、消費稅的產品；二是必須報關離 境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權的企業出口的貨物；五是必須在財務上作出口銷售。 出口退稅 的企業包括外貿企業（含工貿企業）、工業企業和特定出口退稅企業。 特定出口退稅企業出口退稅方法與外貿企業基本相同。

　　外貿企業出口退稅的計算和申報

　　外貿企業，指有進出口經營權的貿易型企業。對其自營或委托出口的貨物實行出口退稅辦法。

　　一、出口退稅的計算

　　（一）計稅依據和退稅率

　　準確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據和適用退稅率。

　　1.計稅依據 出口退稅的計稅依據，指按照出口貨物適用退稅率計算應退稅額的計稅金額或計稅數量。

　　（1）外貿企業出口貨物退增值稅的計稅依據為出口產品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口， 不能具體到哪一票業務時，可以用同一產品加權平均單價乘以實際出口數量計算得出。如 果出口貨物是委托加工產品，其退稅計稅依據為用于委托加工的原材料購進金額和支付的 加工費金額。

　　（2）外貿企業出口貨物退消費稅的計稅依據為，出口消費稅應稅貨物的購進金額或實際出口數量。可根據出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。

　　2.退稅率

　　出口退稅的退稅率是，根據出口貨物退稅計稅依據計算應退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。

　　1994年稅制改革后，我國出口產品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執行中發現存在少征多退、退稅額增長速度遠遠大于征稅增長速度，退稅規模超出財政負擔能力等問題。為了既支持外貿事業發展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務院先后兩次調低了 出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關離境的出口貨物按照下列稅率 計退增值稅。

　　（1）煤炭、農產品出口退稅率為3％；

　　（2）以農產品為原料加工生產的工業品和除煤炭、農產品以外按13％稅率征收增值稅的 貨物（如小農具、農藥、化肥等），以及從小規模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農 產品除外），出口退稅率為6％；

　　（3）按17％稅率征收增值稅的一般工業品，出口退稅率為9％；

　　（4）外貿企業委托生產企業加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14％。

　　需要注意的是，根據出口退稅的\"從低退稅\"原則，考慮到征稅中存在的實際問題， 對出口的農產品，如果專用發票注明的稅率是17％，也只按3％的退稅率計算退稅；對出 口的以農產品為原料加工生產的工業品和一般工業品，如果專用發票注明的稅率是13％， 則分別按3％和6％的退稅率計算退稅。

　　（二）計算方法

　　準確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應退稅額等于 計稅依據乘以退稅率，當期（次）應退稅額等于當期（次）各出口貨物應退稅額的總和。 但對進料加工復出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此應計算抵減部分退稅額。有關 計算公式如下：

　　1.一般貿易、加工補償貿易和易貨貿易出口貨物 應退稅額＝計稅依據×適用退稅率

　　2.委托加工收回后出口的貨物 應退稅額＝原材料金額×退稅率＋工繳費金額×14％

　　3.進料加工復出口貨物

　　應退稅額＝計稅依據×退稅率－銷售進口料件應抵減退稅額

　　銷售進口料應抵減退稅額＝銷售進口料件金額×退稅率－ 海關 對進口料件實征增值稅稅額

　　出口退稅計算的關鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據和退稅率。對進料加工復出口貨物的銷售進口料件應抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關在開 具\"進料加工貿易申請表\"后，從企業應退稅款中扣除。

　 （三）具體計算實例

　　某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關資料如 下（年初無庫存）：

　　1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤；

　　2.