一、法國的 出口退稅 政策

（一）主要政策內容

1954年法國率先實行增值稅，在對出口貨物實行零稅率的運作上積累了許多成功的經驗。其 出口退稅 政策主要有：出口貨物免征增值稅，出口貨物的進項稅用于抵扣國內銷售發生的增值稅，當一個企業因出口而存在抵扣不足時，一般采取兩種處理辦法：一是實行暫緩征稅政策，出口企業全額免稅購買。指出口企業在購進貨物時即予徹底免稅，不征稅也不退稅。具體有兩種方式：

（1）年度免稅額度審批方式。該方式適用于大宗出口，而且出口實績良好的企業。大宗出口的標淮由稅務部門確定。每年年初，該類出口企業向所在地稅務部門書面申請免稅額度指標，稅務部門根據企業上一年度出口實績確定企業免交稅款的額度。經批準后，出口企業就有了一個經稅務部門驗證蓋章的免稅購買證明及免稅證明批準號碼，在一年內可以不交國內的銷售增值稅，而且可在批準額度范圍內自主辦理免稅購進出口貨物。當出口企業向供貨商購進貨物時,只需向供貨商提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函，供貨商就可憑此函向出口企業供應免稅貨物，并相應開具零稅率的增值稅發票。同時，供貨商憑此向當地稅務部門申報，也可以不交納此批貨物的增值稅。當供貨商的進項稅不足抵扣時，對超過部分應及時逐步辦理免稅申報或申請加加免稅額度，也可向稅務部門串請退稅。

（2）逐筆審批免稅額度方式。適用于新成立的企業或臨時性出口的企業，該類企業根據已鑒定的出口合同逐筆向所在地稅務部門申請出口免稅額度指標，稅務部門按照出口合同成交金額確定免稅額度指標，審批后，出口企業同上一類企業一樣可免稅購進出口貨物。如果出口合同未能執行因此沒有使用免稅額度，或者需要用于另一個出口合同時，出口企業應及時向稅務部門書面報告，并另行申請免稅額度。對于過去沒有出口實績，同時稅務部門對其信譽又缺乏足夠了解的出口企業，稅務部門可要求信譽好的第三者對該出口企業提供出口免稅擔保。如果出口企業免稅購進的貨物出口轉內銷，則應由出口企業補交應納稅款。二是 出口退稅 。指出口企業如果達不到第一種辦法所要求的條件，又存在不足抵扣的情況，可申請出口退稅。該辦法的實際操作就是免、抵、退稅，即對出口貨物免征最后一道環節的增值稅，以前各道環節應退的稅款與內銷貨物應納稅款進行抵扣，不足抵扣部分再結轉下期繼續抵扣或按期辦理退庫。具體做法有兩種：A、普遍退稅。指出口企業以年或季為時間單位向所在地稅務部門辦理退稅，適用于出口少又不經常退稅的企業。一年一退的企業，年終未抵扣完的進項稅額必須超過1萬法郎，一季一退的企業，季度末未抵扣完的進項稅額必須超過5000法郎。B、專門退稅。指出口企業接月向所在地稅務部門辦理退稅，適用于出口較多的企業。申報出口退稅的企業應填寫退稅申請書，并提供增值稅發票和出口 報關單 。

（二）防騙稅措施

為避免拖欠應退企業稅款，法國的稅務部門一般是先辦退稅，后檢查。如果一經檢查發現企業有騙稅行為，便加倍罰款，并追溯十年徹底檢查，情節嚴重的對有關當事人追究刑事責任。

二、臺灣的出口退稅政策

為擴大外貿出口，發展外向型經濟，加強出口退稅的管理，臺灣當局于1977年7月修正公布了《外銷品沖退原料稅捐辦法》（以下簡稱《臺灣出口退稅辦法》）。主要內容有：

（一）出口退稅適用范圍

臺灣《營業稅法》第七條第一款已規定外銷貨物的營業稅適用稅率為零，其出口退稅措施在《營業稅法》中已有詳細規定，因此，《臺灣出口退稅辦法》規定出口退稅范圍以進口關稅、商港建設費、貨物稅、屠宰稅等四種稅捐為限，其具體內容是：在臺灣凡產品業已出口，并將所得外匯根據《管理外匯法》結售或存入臺灣當局指定的銀行，經營出口的廠商可提出出口退稅申請。將貨物售予在臺灣享有外交待遇的機構、個人而有外匯收入或其他應予退稅的特殊情況臺灣財政部核淮的，也視同出口處理，如果出口所得外匯低于出口原料的總價時，則不予受理出口退稅申請，但四種例外情況：

（1）出口成品的離岸價格，不低于出口當時使用原料的離岸價格,且不低于其他廠商在同一地區的同類品質貨物的價格;

（2）經臺灣當局的外匯管理機構證明另有外匯收入,合計使成品的實際離岸價格高于其所使用原料的離岸價格的;

（3）因前批出口貨物有瑕疵，由買賣雙方協議,以后批貨物低價折售或約定于此批貨物離岸價格中扣除，以致于低報,經臺灣貿易主管當局專案審批的；

（4）其他特殊情況經臺灣財政部會商經濟部專案核準的。出口廠商應按規定自起算日起于一年六個月內提交有關出口證明申報出口退稅,逾期不予受理(但按規定免驗進口憑證案件,應在出口后的六個月內申報退稅)。已報運出口的貨物因故退貨復運回臺灣,免征成品進口稅及貨物稅,但出口時已退的原料稅捐,仍應按原額補征。

（二）出口退稅辦法

根據《臺灣出口退稅辦法》規定,臺灣的出口退稅分為定額退稅和定率退稅兩種情況,主料于成品出口時,按所需原料數量計算應沖退稅款;副料于成品出口時,按出口價格核定退稅標淮,并依國稅和地稅所占比例分別計算應沖退稅款。凡按照此規定計算的應沖退稅款,如在臺灣財政部會商經濟部所規定的比例或金額以下的,則不予退還。定額退稅和定率退稅由臺灣財政部按下列規定制訂的《定額、定率退稅表》執行;(1)定額退稅。根據臺灣經濟部所規定的原料核退標準,按平均出口完稅價格先行求出每單位出口貨物的平均可退金額,訂立《定額退稅表》,其計算公式為∶定額退稅率=平均進口完稅價格每單位用料量稅率。(2)定率退稅。根據臺灣經濟部所定原料核退標淮及 海關 經亦此類案件資料求出每單位出口貨物的平均可退金額,再統計出每單位出口貨物的平均 FOB 價格,計算出出口貨物的從價退稅額,訂立《定率退稅表》,其計算公式為:從價退稅率=(類別成品一定期限內出口退稅總額/類別成品一定期限內出口總數量) (類別成品一定期限內出口F0B總金額 類別成品一定期限內出口總數量)每單位成品出口F0B價格。此外,適用定額或定率退稅的出口貨物,如使用的基礎原料臺灣能夠生產且數量足以滿足島內的需要,并能按議定價格充分供應,且品質符合需要的,必須以臺灣生產的最基本原料為計算標準,免驗憑證辦理手續,其項目由財政部會同經濟部具體協定。同時,出口貨物所用基礎原料系免稅或內銷部分的,如廠商再進口可用該項基礎原料制造的中間產品或其代用品,臺灣財政部會同經濟部視其實際情況,降低該中間原料或其代用品的退稅標淮或不予退稅。出口廠商如符合臺灣財政部規定的條件，且經其認為適當的，經查同期間平均無虧損、無違章漏稅記錄,其過去年度有虧損但已彌補的,其出口貨物原料稅捐準予出口廠商自行結報。

（三）防騙稅措施

為防止不法廠商運用欺詐手段,騙取出口退稅稅款,臺灣當局規定記帳的出口貨物原料稅捐不能于規定期限內沖銷的,應立即補繳稅款,并按日加征萬分之五的滯納金。對于未補繳稅款而擅自將進口原料或其制品內銷處埋的,視其情節輕重,給予停止出口貸款、進口鑒證及停止享受原材料稅金記帳優待等處分。

三、西班牙的出口退稅政策

（一）出口貨物退（免）稅主要內容

西班牙出口貨物退（免）稅的主要內容與法國基本相同，不同之處是其在國家年度財政預算中對出口退稅單列指標，但在實際執行中，不向各地方分配退稅指標。出口退（免）的稅種是增值稅、關稅。

（二）出口貨物退（免）稅管理辦法

西班牙規定了出口商申報出口退稅的資格條件，即年出口額在2000萬比塞塔（折合15萬美元）以上的出口商方可申報辦理退稅。對出口商，可以每月向當地稅務代表處辦理一次退稅申請；對非專業出口商，則每年向當地稅務代表處辦理一次退稅申請。企業辦理退稅時，需要填寫固定格式的申報表，申報表的主要內容有：當期銷售給國內、歐共體其他國家、歐共體以外國家的貨物價格及銷項稅額，當期發生與上期結轉的進項稅額，抵扣計算后的應納、退稅額等，當時不必提供其他憑證。

四、意大利的出口退稅政策

（一）出口貨物退（免）稅政策的主要內容

由于意大利財政部信息中心已在全國基本形成網絡體系，因而對進出口貨物的稅收管理也是建立在較為嚴格的住處監管之上的。其另一特點是加強對進出貨物的實地監管，在所有 海關 口岸監管現場派駐財政警察，既加強了對進出境貨物的監管，又起到相互監督、相互制約的作用。

意大利企業進出口貨物的出入境有關手續，除個別信譽較好的企業自行辦理外，均由 海關 發貨管理處代為辦理。各海關將企業出入境貨物所有申報數據輸入計算機，并將有關數據同財政部信息中心的相關數據進行核對，再對原始 單證 進行人工復審，最后經財政警察審查蓋章方予放行，并對出入境的貨物采用特別設備進行常規檢查。在審單中發現數據有誤，需在 報關單 上注明意，財政警察接單后對相應的貨物開箱查驗，據了解，開箱驗貨率約為10%。

意大利對出口貨物實行零稅率，具體管理方式有兩種：

1、生產企業全部出口貨物都采取免、抵、退。實行按年度結算，對上年未抵扣完的進項稅金可以結轉下年繼續抵扣。對個別急需資金的企業經申請也可辦理退稅，但申報辦理退稅時還需提供銀行擔保書，經所在地增值稅辦公室審核確認后方可辦理退稅。

企業出口后申報退稅的期限為次年的3月3日至4月2日，對逾期一年申報的，扣減應抵、退金額的20%；逾期兩年的扣減應退金額的40%；對于企業的退稅申報，稅務機關在3年內進行核實并辦理退稅。經實地了解，信譽好的出口商也有2個月就辦理退稅的，有些需要對出口貨物納稅情況進行檢查的，也有2-3年才辦理退稅或經審核不予退稅。凡企業在次年申報當年辦理退稅的，如通過銀行擔保只能拿到退稅款的88%（其余12%為銀行擔保服務費）。若未能及時辦理退稅，國家將按年度支付實退稅額的相應利息，大體相當于銀行同期貸款利息的一半，利率一般為4-6%。

2、意大利的進出口商進出口額達到一定規模且進出口基本平衡的，可申請采用PLAFONDS的免、抵、退方式。也就是說，可以將進口環節應納增值稅額與購進出口貨物的進項稅額相沖抵。即企業在年度內從國外進口貨物時可填報免交該批貨物的進口增值稅申報表，并附送有關 單證 ，經所在地增值稅辦公室確認后，可到海關辦理免交進口環節增值稅手續，通過信息網絡，將免交稅額與購進的出口貨物的進項稅額相沖抵。目前采用該方式的進出口企業約占進出口商的10%，采用此法可減少企業資金占壓，有利于進出平衡。

此外，意大利對歐共體外的人員購買商品，可在指定商店購買并開具退稅專用票據，票面金額在300000里拉（約合200美元）以上，在購物之日起60天內可在離開意大利邊境前到海關辦理退稅，扣除手續費后，退稅款約相當于應退增值稅的60-70%。

（二）出口貨物退（免）稅政策的檢查

意大利對進出口貨物實施檢查的機構有3個，三者各司其責，互相協作配合，各有側重。這3個機構是：稅收檢查服務中心、財政警察中心、海關。稅收檢查服務中心建于1986年，主要職責是防止偷漏稅行為的發生，具有較高的獨立性，不受其他部門的干預。中心由各有關行業專家組成，主要檢查企業法人的納稅情況，側重于預防、研究性的檢查，針對檢查中發現的問題，向財政部提出改進意見和辦法。財政警察中心，屬于軍隊建制，直接隸屬財政部。意大利現有財政警察6萬余人，其人員不僅派駐各邊境海關、檢查站，還派駐航運、 海運 有關場所，攜帶槍支執行公務，其檢查范圍涉及一切經濟領域和所有涉嫌經濟犯罪的人員。其主要職責是對意大利經濟領域的偷、騙稅等違法行為進行查處，包括打擊走私、販毒等有組織的經濟犯罪活動。海關對所有進出境口岸進行驗單驗貨，主要側重于對禁止、限制進出口的貨物和配額商品的重點檢查，防范和打擊走私、販毒等不法行為。

五、韓國的出口退稅政策

韓國出口貨物退（免）的是增值稅、特別消費稅、酒稅、關稅。出口企業申報出口退稅一年辦理兩次，每半年又分為預定申報和確定申報。確定申報時可以對預定申報中有錯誤或遺漏的予以更正。企業辦理出口退稅，需要向期限所在地稅務局填報稅金匯總表，并提供稅金計算書（相當于增值稅專用發票）和出口免狀書（即出口 報關單 ）。一般企業采取計算機申報，小型企業仍采用手工填報方式。對進料加工復出口產品與使用國產原料生產的產品一樣，采取先交稅后退還的做法。

六、馬來西亞的出口退稅政策

馬來西亞出口貨物只退（免）銷售稅、貨物稅、關稅。生產商直接出口自產產品，免征銷售稅和貨物稅。生產商申報免稅一年辦理一次，需由財政部長審批，有效期一年。生產商辦理免稅出口時，需要向海關填報專門的免稅表格，并提供出口銷售發票和出口報關單。

馬來西亞鼓勵生產商自營出口，但近幾年來專門的出口商有增加的趨勢。出口商主要是通過免稅購買的方式出口，但事先需逐筆報批。具體的辦理程序是：出口商先向海關提交免稅申請，并填報專門的免稅表格；經海關批準后，出口商獲得許可免稅購貨的證明文件；出口商憑海關出具的免稅證明即可向生產商免稅購進貨物；出口商將貨物出口后，填寫一個專門的表格返回海關。如果出口商從中間商購買貨物出口，則不予免稅，而由出口商向海關申請辦理退稅。

七、智利、阿根廷的出口退稅政策

（一）出口貨物退（免）稅政策的具體內容

1、出口退稅范圍比較廣泛，包括所有的出口產品和服務。出口產品系指報關離境的產品，出口服務系指提供給非本國居民或外國企業并在境外消費的服務，如出口設計軟件等。對出口產品和服務，不僅要退還其所耗用原材料、零部件所納的稅款，而且要退還其包含的固定資產價值部分所納稅款。

2、對退稅人沒有條件限制。本國納稅人只要發生出口貿易行為就給予退稅。

3、計算出口退稅的稅率與征稅的稅率是一致的。智利的增值稅稅率為18%，特別消費稅分別不同產品運用2.5-20%稅率，共八個檔次。阿根廷增值稅的基本稅率為18%，電力、天然氣的稅率為27%，其他國內間接稅因各州自行制定征稅稅率，其退稅率由稅務總局按不同產品分別核定退稅率。兩國關稅稅率為0-20%。

4、企業在產品和服務出口后，憑進貨發票和 報關出口 單證 向稅務局和海關申請退稅。智利除上述規定外，還有兩項特殊規定：一是要求企業提供銀行結匯單證（允許退稅后180天提供）；二是特許提前退稅，主要是對某些投資額大、投資回收期長的企業。

5、設立專門的出口退稅機構。智利、阿根廷上至稅務總局，下至省、區及稅務辦事處都設立了專門的退稅管理機構。

6、出口退稅實行預算管理。兩國對出口退稅在財政上都單設預算科目，但是約束力不強。

（二）出口貨物退（免）稅管理辦法

智利、阿根廷的出口退稅制包括3方面的內容：一是增值稅的退還，二是其他國內間接稅的退還，三是進口關稅的退還。兩國基本上都是實行“先征后退”的辦法。

增值稅的退還辦法主要有2種：一是生產商為生產出口產品而購進原材料、零部件時，原材料、零部件必須先納稅，待產品出口后，對其出口產品所含應退的原材料、零部件已納稅款先在生產商內銷產品的應納稅款中抵扣，不足抵扣部分予以退還；二是對貿易商為出口而收購的產品，在收購時也必須先納稅，在產品出口后再按其進貨發票所列已納稅款直接計算退還。

其他國內間接稅的退稅，如果是生產商出口產品，可直接在生產環節免征。如果是貿易商出口產品，則也應在收購環節先納稅，產品出口后再退稅。

進口關稅分退稅和保稅兩種方法：一是退稅辦法，即是對企業進口的原材料、零部件先照章征收進口關稅。加工成品出口后，海關按有關部門核準的出口產品中所含進口原材料、零部件的比例和原納稅單證計算退還關稅；二是保稅辦法，即企業進口原材料、零部件在海關辦理登記，可先不納關稅，海關予以保稅放行后，企業在180天內加工成品出口，海關根據有關部門核準的出口產品中所含進口原材料、零部件的比例計算核銷其保稅數量。逾期不核銷的，將予以嚴厲處罰。

從本節介紹的各國出口貨物退（免）稅制度中，我們可以看出，盡管各國對出口商、生產商出口貨物退（免）稅采取不同的管理方式，但其實質是一致的，都體現了出口貨物零稅率的原則。出口貨物退（免）稅制度是一項為各國普遍接受和采用的，旨在鼓勵和擴大出口的國際慣例，這項政策必將為推動國際間貿易和經濟技術合作發揮更加突出的作用。