美國反傾銷稅的征收采取追溯性征稅體系。這一體系在全球各國的征稅體系中是最為特殊的。

一、反傾銷稅的課征制度

WTO《反傾銷協定》第9.3條規定了反傾銷稅的課征制度，它認可了兩種不同的反傾銷稅征收制度，即追溯課征制度與預期課征制度。

（一） 追溯課征制度

目前常見的，僅有美國使用此制度，依據該種征收制度，原審調查的稅率只是將來納稅責任的估計，原審后根據原審稅率繳納保證金，實際應付的反傾銷稅金額將在常規年度復審（又稱“反傾銷稅課征復審”）中追溯性予以確定。追溯課征制度的優點是該稅率十分準確，獎勵那些將其出口產品價格提升到不再傾銷水平的出口商，缺點是復審周期長、成本高。

WTO《反傾銷協定》第9.3.1條規定，采用追溯課征制度的調查機關必須從復審申請提出之日起12個月內，在任何情況下不得超過18個月確定反傾銷稅支付的最終稅責。任何已付反傾銷稅的返還應當在作出裁定后90天內完成。第9.3.1條在談判過程中幾易其稿，準確的截止日期也在不斷修改。創立準確的截止日期糾正了美國不斷推遲完成行政復得終審截止日期作法，曾經有幾個案件美國商務部甚至十年都沒有最終確定課征的稅率。

（二） 預期課征制度

以歐盟、加拿大及中國為首的大多數國家采用此制度。依據預取課征制度，反傾銷稅是依據調查期內形成的裁定而課征的反傾銷稅，并在未來五年依據原審調查中確定的稅率予以征收。預期課征制度的優勢是它無論是對調查機關還是出口商來說都是十分簡單，便于進行管理。它的缺點是不十分準確，在反傾銷稅征收的時刻，其所依據的事實已經過時了一年半至兩年半時間。另外，特別是征收從價反傾銷稅時，預期課征稅制度意味著相同百分比的稅率適用于隨后所有進口產品，而不管其價格水平高低。因此，即使出口商將其出口價格提高到不再傾銷的水平，進口商事實上反而要支付一個更高金額的反傾銷稅。

反傾銷稅的追溯課征與預期課征是目前世界各國反傾銷調查當局所使用的兩種方法。大多數國家采用的是預期課征，它比較容易管理；但作為使用反傾銷措施最多的國家之一的美國采用的是追溯課征反傾銷稅。因此，后者在實踐中的重要性遠大于其使用的普遍性。

二、追溯課征反傾銷稅制度的特點

（一） 在報關進口產品時按保證金稅率向美國海關繳納保證金

從反傾銷令初裁發布之后（在認定損害威脅的案件中從稅令發布開始）到第一次年度行政復審終裁做出之前的時間段內，所有報關進口的產品已經以原審調查裁定的傾銷幅度作為保證金稅率進入美國。由于行政復審在程序啟動之后至少需要一年時間才能完成，那么在至少一年時間內，產品是按照過時的舊的保證金稅率進入美國。

對于每一票具體報關進口的產品，它的保證金率并不是該產品的實際結稅稅率，而是為美國海關對該票產品將來可能征收的反傾銷稅提供的擔保。但是，保證金稅率本身是按照遠遠比需要交納保證金的報關進口貨物早得多的原審調查期內進入美國的產品正常值與出口價格進行比較所確定。為了確定這些產品結稅的實際反傾銷稅率，就必須對這些產品提出一個年度行政復審。

比如，在美對華乘用車及輕卡車輪胎反傾銷案中，2015年6月11日美國商務部裁定的反傾銷稅率，無論是14.35%、25.3%或25.3%（“原始調查稅率”），都不是最終結稅的稅率。這些稅率是根據2013年10月1日至2014年3月31日之間，已經出口到美國的乘用車及輕卡車輪胎的出口價格及正常價值確定的，只能作為初裁后開始征收保證金數據的依據。

（二） 通過一般年度行政復審程序追溯性地確定實際反傾銷稅率

比如，在乘用車及輕卡車輪胎反傾銷案件中所有公司從美國商務部初裁之日即2015年1月27日（該日期為初裁于聯邦公報上刊載之日）到2016年7月31日之間（“第一次常規復審期間”）出口到美國的乘用車及輕卡車輪胎的結稅稅率只有經過2016年8月（反傾銷令頒布的“周年月”，我們預計乘用車及輕卡車輪胎案的稅令如果發布，會是在8月）最后一天之前利害關系人要求的常規年度復審之后才能確定。第一次常規復審后，各家企業獲得的稅率才是它們在“第一次常規年度復審期間”對美出口貨物的最終實際結稅稅率。

（三） 對初步估計的反傾銷稅率和最終課征的稅率差額征收利息

當美國商務部作出復審終裁時，其裁定的稅率就是適用于課征復審期內進口的被調查產品反傾銷稅的實際稅率。如果美國商務部裁定的實際數額低于報關進口時繳納的保證金，那么它們之間的差額將退還給進口商，包括利息；反之，如果該實際數額高于報關進口時的保證金，那么進口商必須補齊上述差額，并包括利息。

行政復審之后對反傾銷稅率的課征過去是在每一票報關貨物的基礎上進行。比如，平均稅率為10%，但是每一票報告貨物的傾銷幅度可能高于或低于該平均稅率。因此，即使行政復審裁定的平均稅率低于保證金，也有可能存在課征稅率高于保證金的報關貨物，所以，對每一票進口產品課征稅率通常會造成既有退還保證金，也有補交差額稅率的賬單。事先無法確定是退是還保證金還是補交差額。

近幾年來，美國商務部已經感覺到在每一票報關貨物基礎上課征反傾銷稅率越來越困難。因此，美國商務部現行的作法是對復審期間進口涉案產品的每一個進口商，根據其實際報關數量和金額，計算一個單獨適用的平均結稅稅率。

如果任何一方沒有對該年度報關進口的貨物要求進行行政復審，那么美國商務部將不能裁定適用于常規年度復審所涵蓋的報關進口貨物的實際稅率。而根據現行美國商務部條例，在這種情況下，該產品安裝進口時所交納保證金的稅率進行結稅并課征，因此，既不用補交利息可，又不用退還利息。

一旦美國商務部頒布了行政復審終裁，它就頒布了自復審終裁之日以及之后報關進口貨物適用的新保證金稅率。這個新的保證金稅率就是復審確定的稅率。但是，在復審涵蓋的報關進口貨物與新的保證金稅率之間存在一個時間差。比如，一家公司在原審調查中獲得20%的反傾銷稅率，但該公司調整價格后消除了傾銷幅度。該案件的第一次常規復審要等到反傾銷令頒布一周年后才能開始，并且至少還要花費一年時間才能完成復審調查程序（19C.F.R第351.213（h）），商務部通常應于復審申請提交之日起在245至365天內公布初裁結果，初裁結果公布后的120至180天內公布終裁結果。也就是說，當按上述時間進行裁決為“不可行”（not practicable）時，美國商務部可以將作出初裁和終裁的期限都進行延長，但最長只能將終裁的時間延長到自復審申請提交之日起545天（18個月）。實踐中，美國商務部在大部分行政復審案件中都將作出終裁的時間延長到545天。因此，美國商務部在反傾銷令頒布后至少兩年時間才能對保證金率進行調整以及反映新的價格結構。

如果復審后的反傾銷稅率低于原始調查稅率，那么美國進口商在結稅時，美國海關將如數退還上述差額及其利息；反之，如果復審稅率高于原始調查稅率，那么美國進口商應補足差額及利息。

三、反補貼的追溯征稅

美國反補貼稅的征收也采取追溯征稅制，其基本情況同反傾銷的追溯征稅制一樣。其中一個顯著差異是反補貼調查的第一次常規復審期間的結束時間為復審開始的前一個完整年度的年底。（中橡協）